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    详解增值税减税细则

    降税率增进项抵扣退还增量留抵税额

    陈益刊

    备受关注的万亿级增值税减税细则终于出台

    3月21日财政部税务总局海关总署公布关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?#19979;称公告?#32602;?#26126;确了增值税税率下降增加进项税抵扣退还增量留抵退税?#26085;?#31574;细节这些新政4月1日起正式实施绝大多数增值税一般纳税人将受惠而留给这些企业准备的时间只有10天

    降低税率是普降

    公告第一条称增值税一般纳税人下称纳税人?#20445;?#21457;生增值税应税销售行为或者进口货物原适用16%税率的税率调整为13%原适用10%税率的税率调整为9%

    这意味增值税税率是普降即只要以前适用16%税率的行业都降至13%同样以前适用10%税率的行业税率降至9%

    目前适用16%税率的除了制造业外主要是批发零售为主的商业适用10%的行业除了交通运输业建筑业外还涉及房地产业电信业邮政农产品销售等行业

    上海财经大学胡怡建教授曾告诉第一财经记者经测算发现增值税16%税率降至13%将减税6300多亿元10%税率降至9%减税1700多亿元因此这一轮增值税税率下调减税总计约8000亿元力度空前

    出口退税率同步下调设3个月过渡期

    公告明确原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务出口退税率调整为13%原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物跨境应税行为出口退税率调整为9%

    多位财税专家告诉第一财经记者一般?#27492;担?#24449;税税率就是退税税率以实现出口商品的零税率由于增值税征税的税率下调因此公告出口退税率同步下调

    为了不增加外?#31216;?#19994;负担公告明确了出口退税率调整设置了3个月的6月30日前政策过渡期过渡期内符合相关情况的外?#31216;等?#21487;以按照原出口退税率退税

    此外公告称适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品退税率为11%适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品退税率为8%2019年6月30日前按调整前税率征收增值税的执行调整前的退税率按调整后税率征收增值税的执行调整后的退税率

    在税率调整方面公告还明确了纳税人购进农产品原适用10%扣除率的扣除率调整为9%纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%的扣除率计算进项税额

    旅客服务进项税抵扣条件明晰

    降低增值税税负除了调低税率外就是增加进项税抵扣范围和力度从而减少税基国家首次将旅客运输服务纳入了进项税抵扣范围所谓旅客运输服务是企业发生比较频繁的业务之一主要包括企业员工发生的市内交通差旅费火车票机票等班?#20302;?#21220;?#30830;?#29992;

    此次公告进一步明确了政策细则即纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额?#24066;?#20174;销项税额中抵扣

    具体来看纳税?#23435;?#21462;得增值税专用发票的暂按照以下规定确定进项税额取得增值税电子普通发票的为发票上注明的税额而取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单铁路车票公路水路等其他客票的进项税额有专门的计算公式

    比如铁路旅客运输进项税额=票面金额£1+9%9%

    生产生活服务?#21040;?#39033;税加计10%扣除

    由于制造业交通运输建筑等行业增值税税率普遍下调而生产生活性服务业行?#31561;?#32500;持6%税率不变这可能带来这些行业企业购进的进项税额减少而销售税额不变从而使得实际增值税税负上升

    为了确保所有行业税负只减不增公告称自2019年4月1日至2021年12月31日?#24066;?#29983;产生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额

    普华永道中国间接税业务主管合伙人李军告诉第一财经记者假设上述行?#30340;?#31246;人进项税额实际是100万元由于享受加计10%抵减应纳税额这意味着在可以进项抵扣100万元的基础上可以再减少10万的应纳税额对企?#36947;此?#23569;交些增值税既改善了现金流对利润?#19981;?#26377;所提升

    ?#27604;?#20139;受这一政策必须满足一些具体条件比如生产生活性服务?#30340;?#31246;人即指提供邮政服务电信服务现代服务生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人

    增值税增量的留抵税额可退税

    公告称自2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度符合相关条件的纳税人可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额

    财税专家告诉第一财经记者这意味着增值税留抵退税制度进一步扩围企业符合条件的增值税留抵税款增量部分可以部分退税这可以减轻企业?#24335;?#21387;力降低企业?#24335;?#25104;本

    根据公告?#32602;?#30003;请退还增量留抵税额需要符合5项条件1.自2019年4月税款所属期起连续六个月按季纳税的连续两个季度增量留抵税额均大于零且第六个月增量留抵税额不低于50万元2.纳税信用等级为A级或者B级3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税出口退税或虚开增值税专用发票情形的4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的5.自2019年4月1日起未享受即征即退?#26085;?#21518;?#25285;?#36864;政策的

    具体?#27492;担?#32435;税人当期?#24066;?#36864;还的增量留抵税额=增量留抵税额进项构成比例60%

    进项构成比例为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票含税控机动车销售统一发票海关进口增值税专用缴款书解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重

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