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    详解增值税减税细则

      降税率、增进项抵扣、退还增量留抵税额

      陈益刊

      备受关注的万亿级增值税减税细则终于出台。

      3月21日,财政部、税务总局、海关总署公布《关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?#19979;称《公告?#32602;?#26126;确了增值税税率下降、增加进项税抵扣、退还增量留抵退税?#26085;?#31574;细节。这些新政4月1日起正式实施,绝大多数增值税一般纳税人将受惠,而留给这些企业准备的时间只有10天。

      降低税率是普降

      《公告》第一条称,增值税一般纳税人(下称“纳税人?#20445;?#21457;生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。

      这意味增值税税率是普降,即只要以前适用16%税率的行业,都降至13%。同样以前适用10%税率的行业,税率降至9%。

      目前适用16%税率的除了制造业外,主要是批发零售为主的商业。适用10%的行业除了交通运输业、建筑业外,还涉及房地产业、电信业、邮政、农产品销售等行业。

      上海财经大学胡怡建教授曾告诉第一财经记者,经测算发现,增值税16%税率降至13%将减税6300多亿元,10%税率降至9%减税1700多亿元,因此这一轮增值税税率下调减税总计约8000亿元,力度空前。

      出口退税率同步下调设3个月过渡期

      《公告》明确,原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。

      多位财税专家告诉第一财经记者,一般?#27492;担?#24449;税税率就是退税税率以实现出口商品的零税率。由于增值税征税的税率下调,因此《公告》出口退税率同步下调。

      为了不增加外?#31216;?#19994;负担,《公告》明确了出口退税率调整设置了3个月的(6月30日前)政策过渡期,过渡期内符合相关情况的外?#31216;笠等?#21487;以按照原出口退税率退税。

      此外,《公告》称,适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为8%。2019年6月30日前,按调整前税率征收增值税的,执行调整前的退税率;按调整后税率征收增值税的,执行调整后的退税率。

      在税率调整方面,《公告》还明确了纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。

      旅客服务进项税抵扣条件明晰

      降低增值税税负除了调低税率外,就是增加进项税抵扣范围和力度,从而减少税基。国家首次将旅客运输服务纳入了进项税抵扣范围。所谓旅客运输服务是企业发生比较频繁的业务之一,主要包括企业员工发生的市内交通,差旅费(火车票、机票等),班?#20302;?#21220;?#30830;?#29992;。

      此次《公告》进一步明确了政策细则,即纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额?#24066;?#20174;销项税额中抵扣。

      具体来看,纳税?#23435;?#21462;得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额。而取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票的,进项税额有专门的计算公式。

      比如,铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%。

      生产生活服务?#21040;?#39033;税加计10%扣除

      由于制造业、交通运输、建筑等行业增值税税率普遍下调,而生产生活性服务业行?#31561;?#32500;持6%税率不变,这可能带来这些行业企业购进的进项税额减少,而销售税额不变,从而使得实际增值税税负上升。

      为了确保所有行业税负只减不增,《公告》称,自2019年4月1日至2021年12月31日,?#24066;?#29983;产、生活性服务?#30340;?#31246;?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

      普华永道中国间接税业务主管合伙人李军告诉第一财经记者,假设上述行?#30340;?#31246;人进项税额实际是100万元,由于享受加计10%抵减应纳税额,这意味着在可以进项抵扣100万元的基础上,可以再减少10万的应纳税额,对企?#36947;此?#23569;交些增值税既改善了现金流,对利润?#19981;?#26377;所提升。

      ?#27604;唬?#20139;受这一政策必须满足一些具体条件。比如生产、生活性服务?#30340;?#31246;人,即指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

      增值税增量的留抵税额可退税

      《公告》称,自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。符合相关条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

      财税专家告诉第一财经记者,这意味着增值税留抵退税制度进一步扩围,企业符合条件的增值税留抵税款增量部分可以部分退税,这可以减轻企业?#24335;?#21387;力,降低企业?#24335;?#25104;本。

      根据《公告?#32602;?#30003;请退还增量留抵税额需要符合5项条件:1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元。2.纳税信用等级为A级或者B级。3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的。4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的。5.自2019年4月1日起未享受即征即退、?#26085;?#21518;?#25285;?#36864;)政策的。

      具体?#27492;担?#32435;税人当期?#24066;?#36864;还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。

      进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

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